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河北省财政厅、河北省国家税务局、河北省地方

文章作者:理财保险 上传时间:2019-08-02

导读:在企业的日常生产经营活动中,通常会涉及到三种业务:企业的主要销售产品业务、企业销售半成品、材料等业务和企业销售固定资产等资产类的业务。下面我们介绍常见三类业务收入的会计核算方法。

投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。那么,投资性房地产账务处理是怎么做的呢?下面来看看吧。

发文单位:河北省财政厅 河北省国家税务局 河北省地方税务局

常见三类业务收入的会计核算方法

投资性房地产账务处理

文  号:冀财会字[1997]31号 

营业收入是指企业在从事销售商品,提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入。

一、本科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。

发布日期:1997-7-3

一.主营业务收入核算

企业采用公允价值模式计量投资性房地产的,也通过本科目核算。

各市财政局、国家税务局、地方税务局:

1.本科目核算企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。

采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销,可以单独设置“投资性房地产累计折旧”科目,比照“累计折旧”等科目进行处理。

  现将财政部财会字[1997]19号文件《关于印发〈个体工商户会计制度(试行)〉的通知》转发给你们,请认真贯彻执行,执行中有何问题、请及时函告我们。

2.本科目应按照主营业务的种类进行明细核算。

采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的,可以单独设置“投资性房地产减值准备”科目,比照”固定资产减值准备”等科目进行处理。

财政部、国家税务总局关于印发《个体工商户会计制度(试行)》的通知

3.主营业务收入的主要账务处理

二、本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。

  1997年4月30日 财会字[1997]19号

小企业销售商品或提供劳务实现的收入,应当按照实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按照税法规定应缴纳的增值税额,贷记“应交税费-应交增值税”科目,按照确认的销售商品收入,贷记“主营业务收入”。

采用公允价值模式计量的投资性房地产,还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局:

发生销货退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售),按照应冲减销售商品收入的金额,贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务账务处理。

三、采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。

  为了贯彻落实《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》,规范个体工商户生产经营活动的会计核算,根据《中华人民共和国会计法》和《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》的规定,我们制定了《个体工商户会计制度(试行)》,现印发给你们;请布置执行。执行中有何问题,请随时函告我们。

4.月末,可将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。

企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,按应计入投资性房地产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

  附件:《个体工商户会计制度(试行)》

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将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的账面余额,借记本科目,贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  一、总则

二.其他业务收入核算

将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等,分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目。

  (一)为了规范个体工商户生产经营活动的会计核算,根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》及《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》等规定,制定本制度。

1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。

对投资性房地产计提折旧或进行摊销,借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产累计折旧”科目。取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。

  (二)本制度适用于中华人民共和国境内所有按规定需要建帐的个体工商户(以下简称“个体户”)。规模较小或业务比较简单的个体户,可按照《个体工商户简易会计制度》执行。

2.本科目应按照其他业务收入种类进行明细核算。

将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等,分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。

  (三)个体户应按规定配备必要的专职或兼职会计人员,办理个体户的财务会计工作。没有条件配备会计人员的,应聘请有关社会中介机构代理记帐。

3.其他业务收入的主要账务处理

处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销,借记“投资性房地产累计折旧”科目,按该项投资性房地产的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记”其他业务成本”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  (四)个体户的会计核算应当划分会计期间,按年结算帐目和编制会计报表。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

小企业确认的其他业务收入,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记本科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理。

四、采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。

  (五)个体户会计记帐应采用借贷记帐法。

4.月末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。

企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,按应计入投资性房地产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

  (六)个体户应设置日记帐、总分类帐和明细分类帐三种主要帐簿以及必要的辅助性帐簿。

三.营业外收入的核算

图片 2

  各种帐簿应当根据审核无误的原始凭证和记帐凭证进行登记,做到登记及时、内容完整、数字准确、摘要清楚。

1、营业外收入的核算内容

将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的公允价值,借记本科目,按其账面余额,贷记“开发产品”等科目,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  (七)个体户应按本制度的规定设置和使用会计科目,在不影响会计核算要求和正确计算个人所得税的前提下,可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目。

企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益等。

将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,按其在转换日的公允价值,借记本科目,按已计提的累计折旧等,借记“累计折旧”等科目,按其账面余额,贷记“固定资产”等科目,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  (八)个体户应按本制度的规定编制资产负债表和应税所得表(执行《个体工商户简易会计制度》的个体户,可只编制应税所得表),并按年报送当地财税机关。留存利润表由个体户参照本制度的规定自行编制。各地财税机关要求按季或按月报送会计报表的,可从其规定。

2、营业外收入的会计处理

资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

  年度会计报表应于年度终了后30天内报出。

企业应通过“营业外收入”科目,核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入,借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。

  会计报表的填列以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。

企业通过营业外收入,借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等科目。期末,应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目,借记“营业外收入”科目,贷记“本年利润”科目。

将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的公允价值,借记“固定资产”等科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、公允价值变动),按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

  个体户向外报出的会计报表应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面应注明:个体户名称、地址、开业年份、报表所属年度、送出日期等,并由业主和会计主管人员(或代理记帐机构负责人)签名或盖章。

例:某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500000元,已计提折旧450000元,未计提减值准备。报废时的残值变价收入为73500元,报废清理过程中发生的清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算,不考虑相关的税费。该公司编制的分录如下:

处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,贷记本科目、贷记或借记本科目;同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“其他业务收入”科目。

  (九)本制度由中华人民共和国财政部、国家税务总局制定;需要变更时,由财政部会同国家税务总局修订。

将报废固定资产转入清理

五、投资性房地产作为企业主营业务的,应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。

  (十)本制度自1997年1月1日起执行。

借:固定资产清理50000

六、本科目期末借方余额,反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产,反映投资性房地产的公允价值。

  二、个体工商户会计制度

累计折旧450000

投资性房地产处置

  (一)会计科目

贷:固定资产500000

首先,投资性房地产的出售和转让一般属于其他经营活动,通过“其他业务收入”和“其他业务成本”核算是合理的。但报废和毁损应作为一种非经营活动来处理,其处置净损益应看作是利得或损失,通过“营业外收入”和“营业外支出”核算较为合理。

  1.会计科目表

收回残值收入

其次,准则规定,同一座建筑物如果自用,则作为固定资产核算,清理净损益记入“营业外收支”;如果以经营租赁方式出租,则作为投资性房地产核算,报废毁损时净损益记入“其他业务收支”。但新准则下“其他业务收支”与“主营业务收支”一起构成营业收入和营业成本,形成营业利润。这样,同一建筑物报废或毁损处理不同,会对利润结构产生影响,从而直接影响信息使用者对企业盈利能力的准确判断,容易给企业进行利润结构操纵留下空间。因此投资性房地产报废或毁损的清理净损益也通过“营业外收支”来核算更合理。

  2.会计科目使用说明

借:银行存款73500

第三,采用公允价值模式计量的投资性房地产,处置时将累计公允价值变动结转到反映“已实现收益”的损益类账户中,此处用“其他业务收入”账户欠妥。因为该损益届非经常性损益,若结转到“其他业务收入”中形成营业利润,会影响企业业绩变动趋势的分析,建议用“营业外收入”账户。另外,建议投资性房地产的报废或毁损设置类似“固定资产清理”的账户,来归集清理过程中取得的收入和发生的费用。具体做法有两种:一是设置“投资性房地产清理”账户;二是比照存货毁损处理做法,通过“待处理财产损溢”账户进行核算。

  第101号科目现金

贷:固定资产清理73500

投资性房地产的后续计量

  一、本科目核算个体户的库存现金。

支付清理费用

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。

  二、个体户收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目。

借:固定资产清理3500

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

  三、个体户应设置“现金日记帐”,由会计人员(或代理记帐机构,下同)根据收款凭证和付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日计算出现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并应将结余数与实际库存数核对,做到帐实相符。

贷:银行存款3500

①计提折旧或摊销

  四、本科目的借方余额反映个体户的库存现金。

借:固定资产清理20000

借:其他业务成本

  第102号科目银行存款

贷:营业外收入20000

贷:投资性房地产累计折旧

  一、本科目核算个体户存入银行或其他金融机构的各种款项。

常见三类业务收入的会计核算方法如上。上面的文章中我们把企业日常生产活动中涉及到的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的核算办法进行介绍。

②取得租金收入

  1.会计科目表顺序编号科目名称

借:银行存款

  顺序号编号

贷:其他业务收入

  科目名称号

③计提减值准备

  一、资产类

借:资产减值损失

  二、个体户将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“现金”等科目;提取现金或支出存款时,借记“现金”等科目,贷记本科目。

贷:投资性房地产减值准备

  三、个体户应设置“银行存款日记帐”,由会计人员根据收款凭证和付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对。年度终了,个体户帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额,必须查明原因进行处理,并应编制“银行存款余额调节表”,调节相符。

  四、本科目的借方余额反映个体户在银行或其他金融机构的存款。

  第111号科目应收款项

  一、本科目核算个体户因销售存货、提供劳务及其他原因应收和暂付其他单位或个人的款项。个体户向购货单位或接受劳务单位或个人预收的款项,也应在本科目核算。

  二、个体户发生应收款项时,借记本科目,贷记“营业收入”等科目,如需交纳增值税的,还应按收取的增值税贷记“应交税金”科目;收到款项时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目。

  三、对于确实不能收回的应收款项,可按规定确认为坏帐,借记“营业费用”科目,贷记本科目。已确认并转销的坏帐以后又收回时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记“营业费用”科目。

  四、个体户预收款项时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目;收入实现时,按应收款项总额借记本科目,贷记“营业收入”科目;如需交纳增值税的,还应按收取的增值税贷记“应交税金”科目。应收款项总额与预收款项相抵后的差额为尚未收到的款项。

  五、个体户生产经营中发生的外币债权或债务等外币业务,应将有关外币金额折合为人民币金额记帐,并登记外币金额和折合汇率。外币帐户(如外币应收款项、外币应付款项等)的增加或减少,一律按业务发生当日的市场汇价(原则上采用中间价,下同)或当年年初的市场汇价作为折合汇率。

  年度终了,个体户应将外币帐户余额按照年末市场汇价折合为人民币,作为外币帐户的年末人民币余额,按照年末市场汇价折合的人民币金额与原帐面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,记入“营业费用”科目。

  六、本科目应按债务人设置明细帐进行明细核算。

  第121号科目存货

  一、本科目核算个体户各种库存存货的实际成本。

  存货包括个体户库存的各种材料、商品、产成品、半成品、低值易耗品以及用于设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物品。

  二、购入存货,如按规定不能抵扣销项税额的,按全部成本(专用发票上注明的增值税额也应计入采购成本)借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付款项”科目;如按规定可以抵扣销项税额的,应按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按专用发票上注明的应计入采购成本的金额,借记本科目,按应支付的或实际支付的金额,贷记“现金”、“银行存款”、“应付款项”科目。

  业主投入的存货,应按确认的价值,借记本科目,贷记“业主投资”科目。

  三、个体户如有委托外单位加工各种存货的,应在本科目下单设“委托加工存货”明细科目进行核算。

  个体户发给外单位加工的存货,按实际成本,借记本科目(委托加工存货),贷记本科目(××存货);支付加工费用和应负担的运杂费等,借记本科目(委托加工存货),贷记“银行存款”等科目;加工完成验收入库的存货以及剩余的存货,应按加工收回存货的实际成本和剩余材料的实际成本,借记本科目(××存货),贷记本科目(委托加工存货)。

  四、个体户生产经营中领用存货,借记“生产成本”、“营业成本”、“营业费用”等科目,贷记本科目;因出售存货而结转存货的实际成本,借记“营业成本”科目,贷记本科目。

  发出存货的实际成本,原则上应按加权平均法计算确定。

  五、个体户可在本科目下单设“低值易耗品”明细科目,核算个体户的低值易耗品的实际成本。

  生产经营活动领用的低值易耗品可采用一次或分次摊销的方法进行核算。

  一次摊销的低值易耗品,领用时,应将其全部价值摊入有关的成本费用科目,借记“生产成本”、“营业费用”科目,贷记本科目(低值易耗品);报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少,借记本科目(××存货),贷记“生产成本”、“营业费用”科目。

  分次摊销的低值易耗品,领用时,借记“待摊费用”科目,贷记本科目(低值易耗品);分次摊入有关成本费用时,借记“生产成本”、“营业费用”科目,贷记“待摊费用”科目;报废时,将收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少,借记本科目(××存货),贷记“生产成本”、“营业费用”科目。

  个体户应加强对在用低值易耗品的实物管理,并在备查簿上进行登记。

  六、个体户的各种存货应定期清查盘点,发现盘盈、盘亏、毁损的,应查明原因,核实处理。盘盈的存货,应借记本科目,贷记“营业费用”科目;盘亏或毁损的存货,借记“待处理财产损失——待处理存货损失”科目,货记本科目。

  七、本科目可按照存货的保管地点(仓库)、类别、品种和规格设置明细帐进行明细核算。

  第131号科目待摊费用

  一、本科目核算个体户已经发生但应由本期和以后各期分别负担的各项费用,如开办费、低值易耗品摊销、预付保险费、租入固定资产改良支出、固定资产修理支出等。

  二、个体户发生的各项待摊费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“存货”等科目。待摊费用应在规定的期限内分期平均摊销,摊销时,借记“生成成本”、“营业费用”科目,贷记本科目。

  三、本科目应按费用的种类设置明细帐进行明细核算。

  第141号科目待处理财产损失

  一、本科目核算个体户在财产清查中查明的未经过主管税务机关批准的存货盘亏、毁损损失和固定资产盘亏损失。

  二、本科目应设置以下两个明细科目:

  1.待处理存货损失;

  2.待处理固定资产损失。

  三、发生存货盘亏或毁损时,借记本科目(待处理存货损失),贷记“存货”科目,并分别下列情况进行处理:

  1.送交入库的残料,按估计价值借记“存货”科目,贷记本科目(待处理存货损失);

  2.应由过失人或保险公司等赔偿的款项,借记“应收款项”等科目,贷记本科目(待处理存货损失)科目;

  3.扣除残料、赔偿款后的净损失经主管税务机关审核批准后,如属于经营损失,借记“营业费用”科目,贷记本科目(待处理存货损失);如属于非常损失,借记“营业外收支”科目,贷记本科目(待处理存货损失)科目。

  四、发生固定资产盘亏时,按照盘亏固定资产的净值,借记本科目(待处理固定资产损失),按照已提折旧,借记“累计折旧”科目,按照盘亏固定资产的原价,贷记“固定资产”科目。对于应由过失人或保险机构赔偿的款项,借记“应收款项”等科目,贷记本科目(待处理固定资产损失)。经过主管税务机关审核批准后,将盘亏固定资产的净损失列入“营业外收支”科目,借记“营业外收支”科目,贷记本科目(待处理固定资产损失)。

  五、本科目的年末余额反映个体户在年末,因未经主管税务机关审核批准而未能处理的财产损失。

  第151号科目固定资产

  一、本科目核算个体户生产经营活动中使用的固定资产的原价。

  个体户应根据《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(以下简称《计税办法》)规定的固定资产标准,结合具体情况制定固定资产目录,作为核算依据。

  二、个体户增加的固定资产,应分别下列情况进行处理:

  1.购入的固定资产,按照买价和实际支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等实际支出数,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  2.业主投入的固定资产,按确认的价值,借记本科目,贷记“业主投资”科目。

  3.自行建造的固定资产,在工程完工后,按建造过程中发生的全部支出(包括个体户以借款方式建造固定资产在交付使用前的利息支出),借记本科目,贷记“在建工程”科目。

  4.改扩建的固定资产,在工程完工后,按原有固定资产的帐面原价加上改扩建支出减去发生的变价收入后的余额,借记本科目,贷记“在建工程”科目。

  三、个体户出售、报废和毁损等原因减少的固定资产,按减少的固定资产净值,借记“固定资产清理”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价贷记本科目。

  四、盘盈的固定资产,应按照同类固定资产的重置完全价值,借记本科目,按照估计的累计折旧,贷记“累计折旧”科目,按照两者之间的差额,贷记“营业外收支”科目。

  盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的净值,借记“待处理财产损失——待处理固定资产损失”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价贷记本科目。

  五、个体户以融资租赁方式租入的固定资产,应在本科目下单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。租入时按租赁协议或者合同确定的租赁费加运输费、保险费、安装调试费等,借记本科目,按租赁费贷记“应付款项”科目,按支付的运输等费用,贷记“银行存款”等科目。租赁期满,按合同规定将固定资产所有权转归个体户时,应将租入的固定资产自“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

  六、个体户应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按照固定资产类别、使用场所和每项固定资产进行明细核算。

  对以经营租赁方式租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在本科目核算。

  第152号科目累计折旧

  一、本科目核算个体户固定资产的累计折旧。

  二、个体户应根据生产经营的特点,经过批准后使用平均年限法或工作量法按月计提折旧,并按固定资产的不同用途,分别借记“生产成本”、“营业费用”科目,贷记本科目。

  三、按照平均年限法计算折旧的固定资产的折旧额,应根据固定资产原价和折旧率确定;按照工作量法计算折旧的固定资产的折旧额,应根据固定资产的本期内的工作量和单位折旧额确定。固定资产的折旧率或单位折旧额,应根据“计税办法”的规定计算确定。

  四、房屋、建筑物以外的未使用或不需用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产及已经提足折旧但仍继续使用的固定资产,不再计提折旧;提前报废的固定资产不再补提折旧。

  五、固定资产因改扩建而增加原价的,应按调整后的原价减去已提折旧和估计残值后的金额,除以相应延长后的尚可使用年限,重新计算年折旧额和相应的折旧率;如增值后的固定资产不能延长使用年限的,则应按原尚可使用年限计算。

  六、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧,可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。

  第153号科目固定资产清理

  一、本科目核算个体户因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和情理收入。

  二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时,按减少的固定资产净值,借记本科目,按已提折旧,借记“累计折旧‘科目,按固定资产原价,贷记”固定资产“科目。

  清理过程中发生的费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“存货”等科目,贷记本科目;应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“银行存款”、“应收款项”等科目,贷记本科目。

  固定资产清理后的净收益,借记本科目,贷记“营业外收支”科目;固定资产清理后的净损失,经主管税务机关审核批准后,借记“营业外收支”科目,贷记本科目。

  三、本科目应按清理的固定资产设置明细帐进行核算。

  第154号科目在建工程

  一、本科目核算个体户自行建造准备在生产经营中使用的固定资产的实际成本,如新建固定资产、改扩建固定资产等。个体户承建的其他单位或个人的工程成本,应在“生产成本”科目核算,不应记入本科目。

  二、建造过程中实际发生支出时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。工程完工后,按建造过程中发生的全部支出(包括个体户以借款方式建造固定资产在交付使用前的利息支出),借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。

  三、在原有固定资产基础上进行改扩建的,应将改扩建的固定资产的原价转入本科目,借记本科目,贷记“固定资产”科目。改扩建中发生的有关支出,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目;按改扩建过程中发生的残料等变价收入,借记“存货”等科目,贷记本科目。工程完工,借记“固定资产”科目,贷记本科目。

  第161号科目无形资产

  一、本科目核算个体户购入或投入的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

  二、个体户购入的各种无形资产,应按购买的实际支出,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  业主投入的无形资产,应按确认的价值,借记本科目,贷记“业主投资”科目。

  三、个体户生产经营中使用的各种无形资产,应自开始受益之日起分期平均摊销。法律或有关合同规定了使用期限的,应按法律或合同规定的使用期限摊销;没有法律或合同规定使用期限的,按不短于10年的期限摊销。摊销时,借记“营业费用”科目,贷记本科目。

  四、个体户出售已入帐的无形资产,按照出售收入,借记“银行存款”等科目,贷记“营业收入”科目;结转出售所售无形资产的成本,借记“营业费用”科目,贷记本科目。

  五、本科目应按无形资产类别设置明细帐进行明细核算。

  第201号科目借入款项

  一、本科目核算个体户向业主以外的机构或个人借人的各种款项。

  业主增加投入的资金,应通过“业主投资”科目核算,不记入本科目。

  完全用于业主个人或家庭、与生产经营无关的借款,不应记入个体户帐内。

  二、个体户从业主以外的机构或个人借入款项时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目;归还借款时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  发生的借款利息,借记“营业费用”、“固定资产”、“税后列支费用”科目,贷记本科目;实际支付时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  三、本科目应按债权人设置明细帐进行明细核算。

  第211号科目应付款项

  一、本科目核算个体户因购买存货、接受劳务供应及其他原因应付和暂收其他单位或个人的款项。个体户预付的款项也在本科目核算。

  二、因购入存货和接受劳务等发生的应付款项,借记“存货”等科目,贷记本科目;实际支付款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  三、个体户预付款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。存货或劳务验收后,按照应付款项总额,借记“存货”等科目,贷记本科目。应付款项总额与预付款项相抵后的差额为尚未支付的款项。

  四、个体户发生的财产保险、运输保险及从业人员的养老、医疗等项保险以及缴纳的工商管理费、摊位费等,借记“营业费用”、“税后列支费用”科目,贷记本科目;实际支付时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  五、个体户收到从业人员暂时存入个体户帐上的现金或存款时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目。

  六、个体户发生应付、暂收其他单位或个人的款项,如经营租赁固定资产应付款、存入保证金等,借记“生产成本”、“营业费用”、“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目;支付时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  七、融资租入固定资产,按应支付的融资租赁费总额,借记“固定资产”科目,贷记本科目;以后每期支付融资租赁费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  八、本科目应按债权人设置明细帐进行明细核算。

  第212号科目应付工资

  一、本科目核算个体户应付给从业人员的工资等报酬总额,包括各种工资、奖金和津贴等,不论是否在当期支付,都应通过本科目核算。

  二、个体户应正确计算确定准备发放的工资、奖金和津败等。实际发放工资时,借记本科目,贷记“现金”等科目。

  三、期末,应对本期应发放的工资等项费用进行分配:对于按照“计税办法”规定可以在税前列支的工资费用,按照从业人员的工作性质,借记“生产成本”、“营业费用”科目,贷记本科目;对于不能在税前列支的工资等项费用,借记“税后列支费用”科目,贷记本科目。

  四、由个体户代扣代交的从业人员的个人所得税,由本科目转入“应交税金——代扣个人所得税”科目,借记本科目,贷记“应交税金——代扣个人所得税”科目。

  五、本科目应按从业人员类别设置明细帐进行明细核算。

  第213号科目应交税金

  一、本科目核算个体户应交纳的各项税金,如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船使用税、土地使用税、固定资产投资方向调节税、个人所得税、教育费附加等。个体户代扣代交的从业人员个人所得税,也在本科目核算。

  二、作为增值税小规模纳税人的个体户,按照销售中实际收取或应收取的款项借记“现金”、“银行存款”、“应收款项”科目,按照收取的增值税额,贷记本科目(应交增值税),按照不含税的销售收入金额,贷记“营业收入”科目;实际交纳时,借记本科目(应交增值税),贷记“现金”、“银行存款”科目。

  三、作为增值税一般纳税人的个体户,应按下列规定进行会计处理:

  1.个体户应在本科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目,并在“应交增值税”明细科目中设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

  2.个体户购入存货或接受应税劳务并取得了增值税专用发票,应按专用发票上记载的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),贷记“现金”、“银行存款”等科目。购入的免税农产品,按购入农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额,并借记本科目(应交增值税——进项税额),贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  3.购进的存货和接受的应税劳务直接用于非应税项目或业主和从业人员福利消费的,其专用发票上注明的增值税额应计入所购存货或劳务的成本,借记“存货”、“税后列支费用”等科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  4.个体户销售存货和提供应税劳务,按实现的销售收入和按规定收取的增值税额,借记“现金”、“银行存款”、“应收款项”科目,按收取的增值税,贷记本科目(应交增值税一一销项税额),按实现的销售收入,贷记“营业收入”科目。

  5.个体户购进的货物或以购进货物生产的在产品、产成品发生非正常损失,以及购进的货物改用于非应税项目,其进项税额应相应转入有关科目,借记“待处理财产损失”、“在建工程”等科目,贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。

  6.个体户实际交纳本月增值税时,借记本科目(应交增值税——已交税金),贷记“现金”、“银行存款”科目。

  7.月份终了,个体户应将当月发生的应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“末交增值税”明细科目,如为应交未交增值税,借记本科目(应交增值税——转出末交增值税),贷记本科目(未交增值税);如为多交增值税,借记本科目(未交增值税),贷记本科目(应交增值税——转出多交增值税)。实际交纳以前月份欠交的增值税时,借记本科目(未交增值税),贷记“现金”、“银行存款”科目。

  四、个体户计算出应交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加,借记“营业税金”等科目,贷记本科目;计算出应交的房产税、车船使用税和土地使用税,借记“营业费用”科目,贷记本科目;计算出应交纳的固定资产投资方向调节税,借记“在建工程”科目,贷记本科目。

  个体户实际交纳上述税款时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  五、根据税法规定,个体户的个人所得税按年计算,分月预交,年度终了后汇算清交。个体户按月预交个人所得税时,借记本科目(应交个人所得税),贷记“现金”、“银行存款”科目。年度终了,个体户按照“计税办法”的规定,计算出全年应交的个人所得税额,借记“留存利润”科目,贷记本科目(应交个人所得税)。如应交数大于预交数,表示少交的个人所得税,应于上交时,借记本科目(应交个人所得税),贷记“现金”、“银行存款”科目;如应交数小于预交数,表示多交的个人所得税,按规定给予退税时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目(应交个人所得税)。

  六、计算出由个体户代扣代交的从业人员个人所得税,借记“应付工资”科目,贷记本科目(代扣个人所得税);实际上交时,借记本科目(代扣个人所得税),贷记“现金”、“银行存款”科目。

  七、个体户对于不需要预计应交数的印花税、耕地占用税等项税金,不通过本科目核算。实际交纳时,借记“营业费用”等科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  八、本科目借方余额为多交的税款,贷方余额为应交的税款。

  第301号科目业主投资

  一、本科目核算业主投入生产经营的资金。

  二、业主投入供生产经营中使用的贷币资金、实物、无形资产等,借记“现金”、“银行存款”、“存货”、“固定资产”、“无形资产”科目,贷记本科目。

  三、业主借出生产经营资金,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;业主归还时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。

  业主通过购买股票债券、与他人合资办企业等方式进行对外投资,应作为业主借出生产经营资金处理,在本科目核算。对外投资取得的收益,作为业主个人收入处理,不记入个体户帐内。

  四、由个体户帐内款项代为支付的业主个人或家庭支出,应视同业主提款,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  五、业主减少投资,按减资金额,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  六、本科目的年末余额为年末时业主投入生产经营的资金。

  第311号科目本年应税所得

  一、本科目核算个体户本年生产经营活动的应纳税所得(或应弥补的亏损)。

  二、本科目应设置以下两个明细科目:

  1.本年经营所得;

  2.应弥补的亏损。

  二、年末,个体户应结转收入、成本和费用,计算确定本年经营所得。结转时,应将“营业收入”科目的余额转入本科目,借记“营业收入”科目,贷记本科目(本年经营所得);将“营业成本”、“营业费用”、“营业税金”科目的余额转入本科目,借记本科目(本年经营所得),贷记“营业成本”、“营业费用”、“营业税金”科目;将“营业外收支”科目的余额转入本科目,“营业外收支”科目如为借方余额,借记本科目(本年经营所得),贷记“营业外收支”科目;如为贷方余额,借记“营业外收支”科目,贷记本科目(本年经营所得)。

  三、计算出的本年经营所得,如按“计税办法”规定,个体户不存在需要税前弥补的以前年度亏损,本年经营所得即为本年应税所得,转入“留存利润”科目,借记本科目(本年经营所得),贷记“留存利润”科目;如按“计税办法”规定,可在税前弥补以前年度亏损的,应按弥补金额,借记本科目(本年经营所得),贷记本科目(应弥补的亏损——××年度);本年经营所得减去弥补以前年度亏损后如有余额的,为本年应纳税所得,应转入“留存利润”科目,借记本科目(本年经营所得),贷记“留存利润”科目。

  四、计算出的本年经营亏损,应转入“应弥补的亏损”明细科目,借记本科目(应弥补的亏损——××年度),贷记本科目(本年经营所得)。

  五、按照“计税办法”规定,从发生亏损的下一年度起,超过5年弥补期限的以前年度亏损,不再以经营所得税前弥补,应将不能再以经营所得税前弥补的亏损余额从本科目中的“应弥补的亏损”明细科目转到“留存利润”科目,借记“留存利润”科目,贷记本科目(应弥补的亏损——××年度)。

  六、本科目年末如有余额,反映个体户至本年末尚可以用经营所得税前弥补的亏损。

  第312号科目留存利润

  一、本科目核算个体户本年生产经营活动实现的利润和以前年度利润(或不能以经营所得弥补的亏损)的结存情况。

  二、个体户将计算出的本年应税所得,在按“计税办法”的规定弥补以前年度亏损后如有余额的,应转入本科目,借记“本年应税所得”科目,贷记本科目。

  三、年度终了,个体户根据“计税办法”的规定计算出当年应交纳的个人所得税。借记本科目,贷记“应交税金——应交个人所得税”科目。

  四、将本年发生的税后列支费用转入本科目,借记本科目,贷记“税后列支费用”科目。

  五、将按照“计税办法”规定,超过弥补期限的以前年度亏损由“本年应税所得”科目转入本科目,借记本科目,贷记“本年应税所得——应弥补的亏损(××年度)”科目。

  六、本科目年末余额为个体户在年末时的留存利润(或不能以经营所得弥补的亏损)。

  第401号科目生产成本

  一、本科目核算个体户在生产过程中发生的各项生产费用。

  二、本科目设置以下两个明细科目:

  1.直接费用;

  2.间接费用。

  三、个体户发生的生产费用,应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于原材料、燃料动力、直接生产现场从业人员工资(可税前列支部分)等可以直接归属于各成本核算对象的生产费用,直接计入有关产品或工程项目的成本,借记本科目(直接费用),贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付款项”、“应付工资”等科目。

  属于生产过程中使用的固定资产折旧、低值易耗品摊销等需要分配计入各成本核算对象的费用,发生时先记人间接费用明细科目,期末,再按一定的分配标准计入有关产品或工程项目的成本。间接费用发生时,借记本科目(间接费用),贷记“待摊费用”、“累计折旧”等科目;期末,分配记入有关产成品或工程项目的成本,借记本科目(直接费用),贷记本科目(间接费用)。

  四、已经完成并已验收入库的产品,按照实际成本,借记“存货”科目,贷记本科目。对于已经完成并交委托加工单位的工业性劳务(代制代修品),应按其实际成本,借记“营业成本”科目,贷记本科目。

  五、从事施工业务的个体户,对于合同规定了结算方法的,应按合同规定的结算方法,相应确定各年度的已完工程成本;合同没有规定结算方法的,可以按照完工百分比法确定各年度的已完工程成本。结转已完工程成本,借记“营业成本”科目,贷记本科目。

  六、本科目的期末余额,为尚未完工的各项在产品或未完工程项目的实际成本。

  七、本科目按照成本核算对象设置明细帐,并按成本项目进行明细核算。

  第501号科目营业收入

  一、本科目核算个体户直接从事各种生产经营活动所取得的各项收入,包括存货销售和提供劳务取得的收入、财产出租或转让收入和其他业务收入。

  二、个体户销售商品等存货,应于所售存货的所有权自卖方转给了买方、收取了货款或取得了收取货款的凭据时,确认营业收入。

  三、个体户对外提供劳务,对于合同已经规定了结算方法的,应按合同规定的结算方法确定营业收入;对于合同没有规定结算方法的,可以按照完工百分比法确定营业收入。

  四、个体户出租或转让财产,应按合同规定的收款日期和金额确定营业收入。

  五、个体户确认营业收入时,应分别下列情况确定记帐金额:

  1.不需要交纳增值税的,应按实际价款,借记“现金”、“银行存款”、“应收款项”科目,贷记本科目。

  2.需要交纳增值税的,应按不含增值税的售价和增值税额的合计数,借记“现金”、“银行存款”、“应收款项”科目,按照不含税的售价贷记本科目,按照增值税额贷记“应交税金”科目。

  六、本年发生的销售退回,不论是属于本年度还是以前年度的,都应冲减本年的营业收入,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  七、年末应将本科目的余额转入“本年应税所得”科目,结转后本科目应无余额。

  第502号科目营业成本

  一、本科目核算个体户本期已销售产品、商品或劳务的实际成本。

  二、期末,应根据本期销售的各种存货、劳务等的实际成本结转营业成本,借记本科目,贷记“存货”、“生产成本”等科目。

  三、已售出的存货发生销售退回时,可以直接从退回当期的销售数量中减去,也可以单独计算本期销售退回的存货成本,借记“存货”科目,贷记本科目。

  四、个体户原则上应采用加权平均法确定销售存货的实际成本。

  五、年末应将本科目的余额转入“本年应税所得”科目,结转后本科目应无余额。

  第503号科目营业税金

  一、本科目核算个体户生产经营活动应交纳的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税等项税金及教育费附加。

  二、个体户计算出应交纳的各项营业税金及附加。借记本科目,贷记“应交税金”科目。

  三、年末应将本科目的余额转入“本年应税所得”科目,结转后本科目应无余额。

  第504号科目营业费用

  一、本科目核算个体户在生产经营活动中发生的可以在税前列支的管理费用、销售费用、财务费用以及其他营业费用。从事商品流通业的个体户还应包括进货费用。

  个体户发生的不能在税前列支的各项费用或虽然可以列支但超过了主管税务机关核定标准的部分,应在“税后列支费用”科目核算。

  二、管理费用包括个体户为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,如摊销的开办费、保险费、咨询费、技术开发费、科研设备购置费、差旅费、上交的各项规费、审计费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、坏帐损失、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、流动资产的盘亏净损失等。

  三、销售费用包括个体户为销售商品、提供劳务等而发生的各项费用,如运输费、委托代销手续费、包装费、展览费、广告费、以及销售服务费用等。

  四、财务费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及金融机构手续费等。

  个体户发生的借款利息支出,超过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分,应直接记入“税后列支费用”科目,不作为财务费用。

  对于与自行建造固定资产有关的交付使用前发生的利息支出,应计入固定资产价值,借记“在建工程”科目,贷记“应付款项”科目。

  五、商品流通业个体户的进货费用包括其在进货过程中发生的应由其负担的运输费、包装费、保险费、途中的合理损耗及入库前的整理费用等。

  六、个体户发生的各项营业费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“存货”等科目。

  七、年末应将本科目的余额转入“本年应税所得”科目,结转后本科目应无余额。

  第511号科目营业外收支

  一、本科目核算个体户取得的各项营业外收入以及可以税前列支的各项营业外支出,如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、确实无法支付的应付款项、固定资产盘亏、报废的净损失、自然灾害或意外事故的净损失、“计税办法”规定的可以税前列支的捐赠支出、赔偿款、以前年度损益调整等。

  二、个体户取得各项营业外收入、借记“现金”、“银行存款”、“应收款项”、“存货”、“固定资产”、“固定资产清理”、“应付款项”等科目,贷记本科目;发生各项营业外支出,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“待处理财产损失”、“固定资产清理”等科目。

  三、个体户在年终结帐后发现的涉及以前年度的会计错误,应在本年度帐户中进行调整。其中,如为以前年度少计收益、多计费用的,借记有关科目,贷记本科目(以前年度损益调整),需要补交流转税的,还应同时按应补交的流转税金额,贷记“应交税金”科目;如为以前年度多计收益、少计费用的,借记本科目(以前年度损益调整),贷记有关科目。

  如果主管税务机关要求个体户立即补交以前年度损益调整事项的个人所得税,应视同本年预交个人所得税,按补交金额,借记“应交税金——应交个人所得税”科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。已补交的个人所得税金额应在年终汇算清交时一并调整。

  四、年末本科目的余额应转入“本年应税所得”科目,结转后本科目应无余额。

  第521号科目税后列支费用

  一、本科目核算个体户生产经营活动中已经发生但“计税办法”不允许在税前列支的各项费用支出,或“计税办法”允许税前列支但超过了主管税务机关允许列支标准的费用支出。

  业主个人发生的与生产经营活动无关的各项支出,不应记入个体户帐内;用个体户帐内款项为业主个人或其家庭代为支付的款项,应视同业主提款,通过“业主投资”科目核算。

  二、个体户生产经营活动中发生的,按照“计税办法”规定不能税前列支的各项费用支出,如支付各种税收的滞纳金、罚金、罚款、各种赞助支出、被没收的财物等,于实际发生时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付款项”等科目。

  三、超过主管税务机关核定标准的从业人员工资,应于期末分配工资费用时计入本科目,借记本科目,贷记“应付工资”科目。

  四、个体户生产经营活动中发生的,在发生时并不能确定是否可以税前列支的费用支出,如业务招待费、捐赠支出等,应于发生时分别记入“营业费用”、“营业外收支”等科目。年度终了时,按照主管税务机关核定的准于税前列支的金额与个体户已记入帐内的费用支出金额间的差额,借记本科目,贷记“营业费用”、“营业外收支”等科目。

  五、年度终了时,如果主管税务机关允许按一定的标准扣除业主费用,应按允许扣除金额,借记“营业费用”科目,贷记本科目。

  六、年末应将本科目的余额转入“留存利润”科目,结转后本科目应无余额。

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